消（11）：消费税之直销业

直销行业一再强调的财务自由的梦想，让不少专业人士也加入直销行列，将直销当做自己的小生意经营，为自己带来更多的收入。

我以前参与过不少直销公司，我曾经独自一人就这样乘搭火车、巴士往来吉隆坡和新加坡一段日子。

之所以会参与，主要是因为家境不好，希望通过从事直销，改变改善家庭财务状况。

（后来，我发现这口饭不是想象中的容易吃，于是又离开了。）

直销行业始于18世纪末、19世纪初，由美国开始盛行，随后该领域版图逐渐扩至其他国家如拉丁美洲，并进一步渗透至亚洲市场。

直销领域在2012年，全年总销售额1668亿7600万美元（约5230亿令吉），按年扬升5.4%，显示全球直销领域增长依然旺盛。

当中马来西亚的直销领域销售额写下46.67亿美元（约144亿令吉），按年成长7%，成长速度傲视其他领域，在全球排名第8，亚洲区域排名第四。

什么是“直销”？

根据欧洲直销协会的定义：直销公司（Direct Selling Company，DSC）的消费产品及服务，透过人与人的接触方式直接分销或批发。

大型厂商无须雇用销售人员，可以透过直销模式，让直销商透过个人的人脉及销售能力，将产品卖出。

它不依赖于产品广告，固定零售网点或直接邮寄，而是靠直销商主动积极寻找潜在客户，而不是等待客户上门，他们的业绩直接影响收入，某种程度偏向于自雇人士。

对于厂商，他们不用每个月承担固定的销售人力成本，从而减少很多行政及销售上的开销。

由于直销是零售活动的一部分，关税局的直销行业指南需要与零售指南（Retailing Guide）、消费税一般指南（GST General Guide）和税务发票和纪录储备手册（Guide on Tax Invoice and Records Keeping）一起参阅。

没有注册的直销公司（Direct Selling Company，DSC）、直销商（Distributor）、配货商（stockist），则不能征收消费税，与此同时他们也不能向关税局索回进项税（Input Tax）回扣。

只要是供应应课税商品（Taxable Goods），所有的直销公司（Direct Selling Company，DSC）、直销商（Distributor）、配货商（stockist）若符合条件，都必须要注册消费税户口，并征收消费税。

所征收的消费税，称为销项税（Output Tax）。

至于他们向供应商采购时所支付的消费税，称为进项税（Input Tax）。

他们必须在征税期后，呈报上去给关税局，同时交付净销项税或索回净进项税。

如果大型厂商有注册消费税户口，那么它在供应产品给直销公司（Direct Selling Company，DSC）时，需要征收消费税。

有注册消费税户口的直销公司（Direct Selling Company，DSC）在售卖有关产品给直销商（Distributor）或配货商（stockist）时，也需要征收消费税。

有注册消费税户口的直销商（Distributor）或配货商（stockist）在销售时有关产品给客户时，也同样需要征收消费税。

在这里，消费税是根据该产品的价值施予征收。

如果该商品是使用建议零售价（recommended retail price，RRP）提供，那么消费税是根据建议零售价征收。

不过，在马来西亚直销行业内，最常见的是，直销商（Distributor）或配货商（stockist）并没有根据直销公司的建议零售价（recommended retail price，RRP）销售产品。

在这个情形下，消费税是以成交价格征收，当然首要条件是成交价格必须正常、公允（at arm’s length.）。

假设直销公司向厂商订购某产品如下：

产品：A
数量：1000件
价值：每件64令吉

消费税为3840令吉，对厂商而言，这是销项税，对直销公司而言，这是进项税。

假设直销公司将A产品卖给直销商（Distributor）或配货商（stockist）如下：

产品：A
数量：500件
价值：每件76.80令吉（假设赚个20%，即：64 * 120%）

消费税为2304令吉，对直销公司而言，这是销项税，对直销商（Distributor）或配货商（stockist）而言，这是进项税。

假设直销商（Distributor）或配货商（stockist）按照建议零售价（recommended retail price，RRP）售卖产品给客户如下：

产品：A
数量：2件
价值：每件93.60令吉（包含消费税）

此时，可以看到在计算消费税时，有一些不一样。

因为直销公司的产品目录一般都会为直销商（Distributor）或配货商（stockist）提供了建议零售价（recommended retail price，RRP）。

我之前说过，以后，任何的标价，都必须包含消费税（如何标价，请参考 - 消费税 Q&A（3）：请问在消费税时代，该如何标价？）

因此，这两件产品总共直销商（Distributor）或配货商（stockist）只能跟客户收取187令吉20仙。

他们不能再向客户讨消费税，也不需要征收。

经计算后，得出消费税为10令吉59仙，对直销商（Distributor）或配货商（stockist）而言，这是销项税。

对客户而言，这只是一个消费税（因为他们不能在索回了，因此也不算是什么进项税）。

假设直销商（Distributor）或配货商（stockist）没有按照建议零售价（recommended retail price，RRP）售卖产品给客户如下：

产品：A
数量：2件
价值：每件83.20令吉（包含消费税）

经计算后，得出消费税为9令吉42仙，对直销商（Distributor）或配货商（stockist）而言，这是销项税。

对客户而言，这只是一个消费税（因为他们不能在索回了，因此也不算是什么进项税）。

入会费

下次我们被邀请出席直销公司的展示计划说明会时，如果听了后很兴奋，当场马上填写表格加入。

直销公司通常会收取入会费，这主要包括培训资料，销售援助或展示工具包。

这笔入会费费用是需要征收标准税率的消费税。

奖励积分，优惠券（Bonus point, Redemption Coupon ）

直销公司为直销商（Distributor）或配货商（stockist）或会员所发出的奖励积分，优惠券（Bonus point, Redemption Coupon ），是不在消费税范围内，因此不需要征收消费税。

不过，当他们拿这些奖励积分或优惠券去换取产品时，该产品需要征收消费税。

下图显示了，一样产品不管是：

1. 以130令吉购买；

2. 以3个奖励积分 + 69令吉90仙购买；

3. 以20个优惠券 + 35令吉90仙购买；或

4. 以60个优惠券换取。

经计算后，得出消费税为7令吉36仙。

怎样算的呢？

就是 RM 130.00 * 6/106

折扣（Discount）

有时候，直销商（Distributor）或配货商（stockist）可能会提供折扣给顾客，以推销他的产品。

在这种情况下，消费税是根据折扣后的价值而计算。

假设一个106令吉（含消费税）的产品，直销商（Distributor）或配货商（stockist）提供10％的折扣，那么消费税的计算如下：

成就表彰（Recognition for Achievement）

直销公司经常会做出成就表彰奖，即：海外旅游、电视机、智能手机、梦想汽车等，以表扬业绩特出的直销商（Distributor）或配货商（stockist），这些都需要征收标准税率的消费税的哦。

如果在同一年内表扬同一个人的奖励是商品（比如：电视机、智能手机、梦想汽车等），而有关商品的价值超过500令吉，直销公司必须呈报有关消费税。

这笔消费税对直销公司而言，是销项税。

然而，直销公司随后也可以对购买该商品的进项税索取回扣。

在年度晚宴上，直销公司为了表扬钻石直系直销商查理仔，于是提供了：

1. 一个价值5000令吉的热浪岛旅游配套；
2. 一个价值7000令吉（包含消费税）的家庭智能电视机。

在消费税事宜，直销公司该如何处理？

1. 一个价值5000令吉的热浪岛旅游配套

不需要呈报消费税，因为旅游配套不是一项商品，它属于是一项服务，没有对价（Consideration）的服务提供，是不必征收消费税的。

2. 一个价值7000令吉（包含消费税）的家庭智能电视机

由于家庭智能电视机是一项商品，而且价值7000令吉，因此，直销公司需要呈报有关的消费税如下：

= RM 7000 * 6/106

= RM 396.22

样品

样品的提供是不需要征收消费税的，如果满足以下条件：

1. 样品必须盖章表明“样本而已，非卖品”；

2. 样品必须很容易从商业产品中区分;

3. 样品是为了推广有关产品而送出的；

4. 不管是供应商还是零售商，都没有向有关样本征收消费税。

搭配商品（Tie–In Goods）

如果客户购买搭配的商品，搭配商品的价值将被视为已经含在主要商品的价格上。

假设客户以3000令吉（含消费税）每购买一台净水器，就能够获得价值200令吉的滤芯。

直销商（Distributor）或配货商（stockist）必须呈报消费税如下：

= RM 3000 * 6/106

= RM 169.81

直销商（Distributor）或配货商（stockist）是 可以索取有关的进项税。

参加直销行业一段日子后，发现所谓的梦想原来是遥不可及的，决定从此退出，好好的重回工作岗位。

目前，大部分直销公司都有着一个会员退出的政策，那就是可以将剩余的产品卖回去给直销公司，而直销公司一般上也会收取一个手续费。

如果有关直销商（Distributor）或配货商（stockist）没有注册消费税户口，那么在将手上的商品售卖回直销公司之际，就不需要征收消费税。

反之亦然，就是要征收，下图为例。

有关直销商（Distributor）或配货商（stockist）必须开出一张税务发票给直销公司。

如果有关直销公司针对516令吉22仙而向有关直销商（Distributor）或配货商（stockist）征收10%的手续费，也就是51令吉62仙，就必须计算消费税如下：

问题来了，大部分直销公司都会针对直销商（Distributor）或配货商（stockist）的销售额而支付佣金（commission），怎样处理？

同样的，佣金是需要征收消费税的。

直销商（Distributor）或配货商（stockist）的年度应课税营业额只要超过50万令吉，他就得去注册消费税户口。

假设查理仔除了从事直销行业，同时也有店屋租金，他一年的营业额如下图。

在这个情况下，查理仔是需要注册消费税户口的，因为他的年度应课税营业额总共776000令吉。

假设查理仔很勤劳，随后又加入另一家直销公司，销售减肥套餐。

那么，他还需要在注册消费税户口吗？

答案是：不需要。

他可以用现有的消费税识别编号。