消（10）：消费税之制造业（1）

这是我明天所要做的消费税培训内容，在此不妨与大家分享一下。

对消费者而言，并不需要太过深入了解什么是消费税，未来的日子，只要控制一下消费，消费税实行所带来的影响，还不至于很大。

然而对商家来说，消费税的执行并非大家想象中容易，执行上万一出了什么差错，就得面对关税局的罚款（甚至监刑）。

对于只是协助政府执行代收消费税的任务，如果因为疏忽而遭受罚款，实在是赔了夫人又折兵。

这就是为什么，很多商家一而再，再而三的出席消费税课程的缘故。

当然，消费税所涉及的范围相当广泛，我的分享也不可能全部的涵盖，只能择相关的。

如果你是一名商家，至今仍然还不清楚消费税的运作模式，务必腾出一些时间，慢慢的消化。

每一张图表，我都标上水印，对你们而言视觉上也许有些干扰，基于抄袭之风防不胜防，我唯有这样做，不便之处，深感抱歉。

假设你是一名制造商，你所销售的货品是属于标准税率商品，那么你就得向你的客户征收6%的消费税，你从客户手中所收到的消费税，叫做销项税（Output Tax）。

你从事制造业，你需要一间工厂，工厂会有租金、水电费、维修等等开销，同时你的原料也需要从原料供应商处取得，这一些，你都得付上消费税（如果对方也是消费税注册商家），叫做进项税（Input Tax）。

好啦，政府一再强调，消费税的实行，不会增加商家的成本（关于这一点，我有所保留），因为你可以拿进项税（Input Tax）和销项税（Output Tax）做抵销。

在抵销的过程，如果制造商向客户征收的销项税（Output Tax）多于其成本（原料）或开销（租金、水电费、维修等等）的进项税（Input Tax）时，就必须将此差额上缴关税局。

当制造商向客户征收的销项税（Output Tax）少于其成本（原料）或开销（租金、水电费、维修等等）的进项税（Input Tax）时，可以向关税局索回。

那么，是不是所有的商品或服务，都会有销项税和进项税呢？

是不是所有的进项税都可以索回（Claimable）呢？

这可不一定，得看看其类别，目前共有四大类别：

1. 标准税率；

2. 零税率；

3. 豁免；

4. 不在消费税范围内。

可以发现，这四大类别的销项税与进项税，有所不同。

销项税：

1. 标准税率 - 6%

2. 零税率 - 0%

3. 豁免 - 不必征税

4. 不在消费税范围内 - 忽视

进项税：

1. 标准税率 - 可以索回

2. 零税率 - 可以索回

3. 豁免 - 不可以索回

4. 不在消费税范围内 - 不可以索回

标准税率及零税率供应，是属于应课税供应（Taxable Supply）。

至于豁免和不在消费税范围内的供应，则属于非应课税供应（Non Taxable Supply）。

身为一名制造商，需不需要注册消费税户口，我会先参考下图。

先从最简单的下手，那就是看看制造商的供应有没有被归纳在“消费税范围外”，尤其是第三项，那就是年度应课税营业额有没有低于50万令吉门槛。

上图第一项，非生意供应，比如嗜好，慈善都不在消费税范围内。

那么，反之亦然，要落在消费税范围内，先决条件是 - “生意”。

除了“生意”，当然，还有一些条件。

一名制造商（他是一个人，人的定义很广泛，请参阅 - 消（2）： 什么是消费税（Goods and Services Tax，简称GST）？），只要在马来西亚境内，在从事制造（进行生意）的过程当中，提供了应课税产品，那么他就得向其客户征收消费税。

又或者，该名制造商从国外进口商品或服务，他就须为这缴付消费税。

这里涉及到：

1. 向客户征收；

2. 自己被征收。

制造商的年度应课税营业额如果没有低于50万令吉门槛，只要他所生产的产品属于零税率商品，那么他还是能够豁免注册消费税户口。

豁免供应清单，大概如下，最新加入的是黄金或其他贵重金属的投资。

所谓的豁免供应，就是指所供应的商品或服务被豁免向客户征收消费税。

药品本身是属于标准税率的商品，当药品供应商销售药品给医院时，会向医院征收6%的消费税。

由于私人医院的大部分服务被归纳为豁免供应，因此，医院在配药给客户（病人）时，不会向该病人征收消费税。

对消费者来说，使用豁免服务，或购买豁免商品，有一个好处，那就是不必缴付消费税。

对豁免商品或服务供应商来说，这可是一件苦差，因为其采购药品所付的6%消费税（进项税）他不能向关税局索回，无形中变成其成本。

下图为例子，106令吉变成私人医院的成本，而不是100令吉。

好啦，政府之所以会列出那么多豁免商品或服务清单，主要是希望通过不征收消费税而不增加消费者负担。

然而，我对这有所保留。

你认为医院会不趁机调高价钱吗（如果他们具有议价能力，会瞄准消费者毫无招架能力的窘境）？

对一名制造商来说，我看不出他能够被归纳在此类别。

居然不在消费税范围以外，所提供的产品，又不在豁免清单内，制造商就必须朝着“零税率”这个组别探讨。

其实，新加坡，泰国及印尼的零税率清单很简单，就只是：出口商品或服务。

下图是最新零税率供应清单，当然，我只是把比较重要的列出来，如果你想看完整的清单，请到关税局网站查询（参阅 - 零税率供应令（Zero-rated supplies order））。

我们马来西亚，简直好像一条龙那样，要不是这个消费税议题，我都不懂原来市面上有着那么多鱼在卖。

看了看上面的清单，很显然咯，制造商并不在内。

不过，没关系，我还是大概解说一下零税率的运作模式。

任何被归纳为零税率的商品或服务，当消费者在购买时，是要被征收消费税（奇怪，我的会计师说不必哩！且慢，请往下看）。

零税率的商品或服务被归纳为应课税供应（Taxable Supply），因此是需要课税，不过由于税率是零，因此无形中消费者在消费时，并不需要缴付消费税。

跟提供豁免商品或服务的商家做比较，提供零税率商品或服务的商家，在经营的过程中，会比较占优势。

因为所有的进项税（假设没有冻结进项税，参阅 - 消费税 Q&A（4）：对商家而言，什么情况下不能索回进项税 (Input Tax)？），都能够索回。

参考下图，生产商在将产品以100令吉卖给批发商或零售商时，征收0%的消费税，也就是说，没有征收消费税。

批发商或零售商在将产品销售给消费者时，也同样是征收0%的消费税，消费者也是无需缴付任何消费税。

下图以一个超级市场做例子，由于鸡蛋是零税率商品，因此当鸡蛋供应商将鸡蛋供应给超级市场时，并没有征收消费税。

当超级市场将鸡蛋再卖给消费者时，同样的也没有征收消费税。

不同的是，超级市场其他方面，比如租金、水电费、文具、机械设备等等的进项税，却可以向关税局索取回扣。

看来，只要应课税供应年度营业额超过50万令吉门槛，制造商都处于标准税率这个范围内。

为什么我们说标准税率，而不直接说6%税率呢？

因此标准税率只是一个类别，6%只是目前暂定的税率，物换星移，这6%是会更换的，也许调高，也许调低。

所谓的标准税率商品或服务，就是在供应（卖）的当儿，须要向客户征收消费税。

供应商向制造商在采购原料时所征收的6%消费税，对制造商来说是进项税。

制造商向批发商在采购时所征收的6%消费税，对制造商来说是销项税。

在现有的制度下，制造商向批发商在采购时征收10%的销售税6%，2015年4月1日后被消费税取代。

下图为例：

生产商将100令吉的产品卖给批发商时，征收6%的消费税后，商品的价格变成106令吉。

由于6令吉的进项税是可以索回的，因此对批发商而言，其成本是100令吉。

假设批发商在增值活动当中增值了25令吉（说白一点，就是想赚25令吉），他会以125令吉然后再加上6%的消费税后，将产品卖给消费者，商品的价格变成132令吉50仙。

批发商的进项税：6令吉

批发商的销项税：7令吉50仙

批发商的销项税多于进项税1令吉50仙，这1令吉50仙须在征税期（稍后会解释什么是征税期）后一个月内缴付给关税局。

一定要注册消费税户口吗？非注册不可吗？

注册有两种形式如下：

任何应课税人士（Taxable Person），只要年度应课税营业额超过50万令吉，将会是强制性注册，也就是说，非注册不可。

关于这个年度应课税营业额，大家要注意一下，它并非单纯的从你的损益表取出的年度生意额，它是由以下这些所组成：

但是，不包括：

下列这种情形，需要注册吗？

哦，原来这样就需要注册了。

居然注册消费税户口这么麻烦，那么我开多多间公司不就行了吗？

下列这种情形，需要注册吗？

我的天，原来这样算的。

年度应课税营业额是以12个月做期限，有着两个方式计算：

1. 过去式；

2. 未来式。

下图显示过去式的计算法，应该看的明白吧？

下图显示未来式的计算法，应该看的明白吧？

哎呀，法网恢恢，注册两间独资公司原以为可以避过注册，最后还是被楸出来，唯有注册去。

请问如何注册？

很简单，有两个方法如下：

不管是谁，无论是制造商，还是其他商家，都需要知道消费税的三大基本要素：

1. 价值；

2. 地点；

3. 时间。

当中，最简单的就是商品或服务的价值。

在以下的情况下，收到金钱不会被视为是一项交易（对价）。

在2014年消费法令第9条(5)，清楚阐明消费税时代，任何的标价都必须包含消费税在内。

因此，制造商在进行标价时，需要谨记这点，否则到时客户不认账，自己就得啃下该原本由客户所承担的消费税了。

一个商品或服务的价值，是对价减去消费税。

对价在这里，简单来说，就是所标的价格。

假设商品的价值是100令吉，那么其对价（标价）就会等于价值加上消费税。

也就是：

= 100 + 6
= 106

反过来说，如果对价（标价）106令吉，在2014年消费法令第9条(5)，清楚阐明所以的标价必须包括消费税。

那么消费税到底是多少钱呢？

就拿对价（标价） * 6/106

= 106 * 6/106
= 6

下图显示抵价购物 （Trade-in），不包含消费税的计算方式。

下图显示抵价购物 （Trade-in），价格包含消费税的计算方式。

接下来，制造商需要关注的是商品的供应地点。

下图是商品在马来西亚：

1. 要嘛转移到境内另一个地方，叫做本地供应；

2. 要嘛转移到国外，叫做出口。

下图是商品在马来西亚境外（也就是外国）：

1. 要嘛转移到马来西亚境外另一个地方，叫做不在消费税范围内；

2. 要嘛转移到马来西亚，叫做入口。

现在，补充一下服务的供应地点。

下图可以看出，主要是先鉴定服务供应商的所在地，即：属国。

1. 如果在马来西亚，算是由马来西亚供应；

2. 如果不在马来西亚，算是由其他国家供应。

如果判断供应商的属国呢？

下图可做参考，关于这，详情请参阅我的旧文章。

制造商还要关注的就是供应时间，下图解释了什么是供应时间。

从供应时间，衍生出：

1. 基本征税的；

2. 实际征税点。

基本征税点就是指该商品或服务必须被征收消费税的时间点。

对商品和服务，有着不同的方式如下图：

下图显示，2016年1月1日，签署合约或订单。

然而2016年2月20日才完成商品的转移或服务的完成，因此这一天的这个基本征税点，成为时间供应。

关税局有一个条规，那就是在基本征税点后的21天内，必须发出税务发票，而开出税务发票当日，被视为时间供应。

很多时候，基本征税点跟并非实际征税点，这取决于税务发票何时开出，还有客户何时付款。

为什么这么麻烦？

年度营业额会决定一名商家的征税期，5百万令吉以下的其征税期是每3个月一次，而5百万以上的则是每个月一次。

什么是征税期？征税期就是多久需要呈报一次予关税局。

为什么要判断基本征税点呢？

因为商家需要知道，该供应落在那一个征税期内，以及什么时候需要呈报。

征税期的下一个月内的最后一天前，必须呈报及缴交消费税（如果销项税多过进项税）。

下图解说了每三个月征税期的呈报及缴税期限。

下图解说了每个月征税期的呈报及缴税期限。

注册后，就依据年度应课税营业额来鉴定征税期究竟是每三个月一次，还是每个月一次。

然后，征税期的下一个月内的最后一天前，必须使用表格03呈报及缴交消费税（如果销项税多过进项税）。

怎样缴付？会不会很麻烦？

关税局提供了多种缴付方式，看起来，还很友善。

居然注册了，小细节暂且搁下。

有一个很重要的事项先得说清楚，那就是税务发票。

在现有的体系下，我们通常只开单开单 （Bill/Invoice），在消费税时代，一旦注册了，你要开的叫税务发票。

开税务发票不是“开单”这么单纯，其要求严格，所要呈现的资料也很多。

下图就是完整版税务发票了，橙色处列明的就是强制性需要包含在税务发票内的资料。

下图这一张税务发票，跟上面那张有点不一样。

上面那张是给100%只供应标准税率商品或服务的商家采用。

至于下面这张，则是给那些同时供应多种类别（标准税率、零税率、豁免）商品或服务的商家采用。

至于简化版税务发票，这是针对饮食和零售业而推出的。

因为他们的客户流动量大，要为每一个客户开出资料齐全的完整版税务发票，是有一定的难度，因此关税局允许商家开出简单一点的简化版税务发票。

在一些特殊情况下，比如烟草农民，由于价格经常波动，再加上供应量起伏不定，因此关税局允许其（烟草农民）客户自己准备自给发票。

最后，还有一种发票，叫做固定税率方案发票。

这个固定税率方案是允许某些特定领域（比如农业），在无法索取进项税 (Input Tax) 的情况下，获得某种形式的补偿或回扣（因为大部分基于没有达到50万令吉门槛而没有注册消费税户口，因此不能享有进项税回扣），以减轻业者的负担。 

经批准的农民，将可以统一收取固定税率，暂定2%。

基于农民不能要求进项税回扣，因此农民所收取的固定税率消费税，将无需呈报，也就是该固定税率的消费税会进入农民自己的口袋。

买家可以申请支付给农民的进项税回扣，不过必须要有发票做为证据。

而农民为这开出的发票，就叫做固定税率方案发票。

看到这里，其实可以发现，不管什么行业都好，消费税的点滴都一样的。

其实还有很多很多，我就不写了，不过这些资讯也够宝贵了。

至于针对性的深入一点的，容后又时间再补充。