消（12）：消费税时代的发票

在消费税系统中，最重要的文件是税务发票（Tax Invoice）。

那些年，我们所谓的“单”（Invoice），在格式（format）上，出现了重大的改变。

商家们有必要提前做好准备的工作，以避免不必要的麻烦。

首先，先说说税务发票（Tax Invoice）的功能：

1。消费税注册人（商家）在为其采购进行索取进项税（Input Tax）回扣时， 强制性需要的支持文档（supporting document）；若没有税务发票（Tax Invoice），所有的进项税（Input Tax）将无法索取，平白损失;

2。判断时间供应『消（4）：读懂消费税内的供应地点 (Place of Supply)与供应时间 (Time of Supply)』，也就是征税点（Tax Point）；

3。判断征税期『消（10）：消费税之制造业（1）』，以鉴定什么时候该呈报或上缴。

税务发票（Tax Invoice）类似于现有传统的商业发票或收据，但它包含了比较多的详细资料。

税务发票（Tax Invoice）必须在商品或服务基本征税点的21天内开出，正本（original）的税务发票（Tax Invoice）则交由客户，而供应商本身收存副本（Copy）。

一般情况下，每一个消费税注册人，在提供商品或服务时，都需要开出税务发票。

不过，在某些情形之下，商家们可以豁免开税务发票（Tax Invoice）：

1. 零税率（zero-rated supply）供应；

2. 没有对价（without consideration）的供应，比如超过500令吉以上的赠品『参考此篇文章的例子 - 消（11）：消费税之直销业』。

不过，倘若有关客户是一名消费税注册人，因为他们要索回进项税而要求税务发票（Tax Invoice），此时商家们就必须开出税务发票（Tax Invoice）。

要注意，下列这些情形并不能开出税务发票（Tax Invoice）：

1. 在赚幅制度下的任何二手商品供应（any supply of second-hand goods under the margin scheme）;

2. 任何入口服务『关于入口服务，关税局采用了反向征收机制（The Reverse Charge Mechanism），可参考 - 消费税 Q&A（2）：请问从事 E-Commerce，需要征收消费税吗？』；

3. 核定外包制造商方案 (Approved Toll Manufacturer Scheme)『参考 - 消（5）：看了可能会冒冷汗，商家们小心栽入现金流陷阱！』

税务发票的种类：

1.完整版税务发票 (Full Tax Invoice) 

2.简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice) 

3.自给发票 (Self-billed Invoice) 

4.固定税率方案发票（Flat Rate Scheme Invoice)

1.完整版税务发票 (Full Tax Invoice) 

每一个商家都可以使用自己所设计出来的税务发票，只要按照关税局的规格，那就是含有以下资料：

（一）在一个显眼的地方展示“税务发票”这个字;

（二）税务发票编号（ tax invoice serial number）;

（三）开出税务发票的日期; 

（四）本身的公司名，地址和识别号; 

（五）客户的名字和地址; 

（六）足以识别货物或所提供的服务的描述; 

（七）每一个项目清楚将供应区分为零税率，标准税率或豁免、货物的数量或服务的程度、不含消费税应付的金额（ amount payable）; 

（八）提供的任何折扣; 

（九）分开显示：不含消费税，总共应付的金额（ total amount payable）、税率和总征收消费税的数额; 

（十）包含消费税，总共应付的金额（ total amount payable inclusive of the total tax chargeable）;和 

（十一）针对第（九）及第（十），若不是以令吉为准则，须依据2014年消费税法案附表三第五段，兑换成令吉。

倘若商家的供应，有不同税率，那么就需要清楚展示出来。

下图，有关商家供应两种类别的商品，即：标准税率及豁免商品：

下图，有关商家供应两种类别的商品，即：标准税率及零税率：

2.简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice) 

大家可以想像一下，日后当你走进711买一支汽水，在付款时，有关的店员开口跟你说：

“先生，请给我你的名字和地址。”

在某些特殊情况下，那些每天需要发出大量发票的领域，比如：零售商、迷失市场、餐馆、停车场、美容美发院、油站等等，在提出书面要求后，根据2014年消费税法案第33（3）条例，关税局总监会允许有关注册人发出简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice) 给他们的客户。

简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice) 并没有销售数额限定， 只要涵盖了关税局所要求的基本资料，可以以任何形式或格式发出，甚至可以是一张收据（ receipt），凭证（voucher ）都没有问题。

假设有位商家向关税局提出简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，要求省略：

（一）展示“税务发票”这个字;

（二）客户的名字和地址;

（三）对每个项目个别列示价格和消费税。

关税局会将会给予批准，如果具有下列资料：

（一）本身的公司名，地址和识别号; ;

（二）开出税务发票的日期; 

（三）税务发票编号（ tax invoice serial number）;

（四）足以识别货物或所提供的服务的描述; 

（五）每一个项目清楚将供应区分为零税率，标准税率或豁免、货物的数量或服务的程度、不含消费税应付的金额（ amount payable）; 

 
（六）包含消费税，总共应付的金额（ total amount payable inclusive of the total tax chargeable）;和 

（七）税率和总征收消费税的数额。

简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice) ，是可以用来索回进项税（Input Tax）回扣的。

没有接受者（ recipient，站在商家角度看就是客户，站在消费者角度看就是自己）的名字和地址的简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，进项税（Input Tax）回扣最高数额是30令吉。

如果碰到这种情形，需要向有关商家索取一张具有自己名字和地址的完整版税务发票 (Full Tax Invoice) 。

问题来了，又是那个好学的查理仔。

答：可以

答：如果你的客户是使用信用卡（如VISA，万事达等）付款，你可以给他开一张销售收据。

有关销售收据会被视为是简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，如果之前有关税局允许。

答：这一类型的文件，你应该扫描或复印。

答：

1. 取回有关简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，注明“无效”，并保留有关被取消的发票记录。

2. 开出一张新的完整版税务发票 (Tax Invoice)。

3.自给发票 (Self-billed Invoice) 

在某些情况下，供给的价值是由接收人所决定，比如农夫，他们在将蔬果送给批发商时，并无法知道当天的市价，因此必须由有关批发商报价后，他们才会知道自己的蔬果能够卖到多少钱。

在这种情形下，关税局允许有关商品或服务的接收人（买家）自行开发票给自己，并视该发票是由该供应商（上述例子，农夫）所发出，条件是：

1. 供应商（上述例子，农夫）在做出有关供应时，不知道其当时的价值；

2. 供应商与接收人（买家）皆为消费税注册人；

3. 供应商（上述例子，农夫）与接收人（买家）必须书面同意自给发票 (Self-billed Invoice) ；

4. 供应商（上述例子，农夫）与接收人（买家）双方同意，供应商（上述例子，农夫）随后不会开出税务发票。

在获得关税局批准后：

1. 自给发票 （Self-billed Invoice）将为视为税务发票；

2. 有关自给发票 （Self-billed Invoice）一张给予供应商（上述例子，农夫），接收人（买家）则自己保留一张；

3. 假如自给发票 （Self-billed Invoice）是在征税点前（即：商品送至、服务完成）开出，那么同时必须连同付款（ the self-billed invoice shall be issued with payment）。

只能在获得关税局批准后，才能开自给发票 （Self-billed Invoice），同时必须注明批准的参考号码（reference number ）。

自给发票 （Self-billed Invoice）必要要有这些资料：

（一）本身的公司名，地址和识别号（ identification number）

（二）在一个显眼的地方展示“自给发票 （Self-billed Invoice）”这个字; 

（三）发票序列号码（ invoice serial number）;

（四）开出发票的日期;

（五）关税局批准参考号码（reference number ）；

（六）足以识别货物或所提供的服务的描述; 

（七）每一个项目清楚将供应区分为零税率，标准税率或豁免、货物的数量或服务的程度、不含消费税应付的金额（ amount payable）; 

（八）提供的任何折扣; 

（九）分开显示：不含消费税，总共应付的金额（ total amount payable）、税率和总征收消费税的数额; 

（十）包含消费税，总共应付的金额（ total amount payable inclusive of the total tax chargeable）;和 

（十一）针对第（九）及第（十），若不是以令吉为准则，须依据2014年消费税法案附表三第五段，兑换成令吉。

4.固定税率方案发票（Flat Rate Scheme Invoice)

固定税率方案（Flat Rate Scheme）是一个很特殊的方案，主要提供某些被批准的领域，如：农民、渔民。

因为他们基本上很多都是小本经营，没有达到50万令吉的门槛，因此不需要注册消费税户口。

有鉴于他们没有注册消费税户口，所以的进项税都无法索回。

政府体恤他们的窘境，因此特推出此方案。

在这个方案下，他们将会象征式向客户（批发商）征收2%（早前建议1%，后来变成2%）的消费税，不过过后他们并不需要呈报与缴纳。

因此，他们开出的发票，就叫做固定税率方案发票。

拍卖人（行）为拍卖商品的主人或拥有人，通过自己（拍卖人、行）的名义进行拍卖，被视为是一项供。

如果有关拍卖商品的主人或拥有人是应课税人士（taxable person），所拍卖的商品就得征收消费税。

在这种情况下，无论拍卖人（行）是否有注册，都必须以销售结单（statement of sales ）或发票的形式，为买主开出一张收费文件（billing document），而此文件将被接纳为税务发票。

销售结单（statement of sales ）必须包括以下资料：

（一）拍卖商的名称，地址及公司注册号码;

（二）买方的名称和地址;

（三）发出日期;

（四）发票编号;

（五）足以识别货物或所提供服务的描述;

（六）含消费税，总共应付的金额（ total amount payable inclusive of GST）；

（七）税率;

（八）消费税总额;

（九）展示“价格的支付包含消费税在内”字眼。

税务发票和供应减免（Tax Invoice and Supply Given Relief）

在2014年消费税法令下，针对某些特定人士当他们在购买、进口商品或使用服务时，部长有权利给予他们100%或部分的消费税减免权限。

提供有关商品或服务的应课税人士（Taxable Person），不需要向这些特定人士施予与征收消费税。

税务发票必须注明：“Relieved from charging GST for supply to a person given relief
under Item ....., Schedule ...... of GST (Relief) Order 2014”.”

2014年消费税减免指令（Relief Order）

外国货币为单位的税务发票

在税务发票内的这几个项目，必须转换成马币：

（一）不包含消费税，总共应付的金额；

（二）消费税总额；

（三）含消费税，总共应付的金额。

对于外币的兑换，并不需要关税局的批准，商家可以自行兑换如下：

（一）如果是在本地供应，可以采用银行所展示的每日卖出汇率， 

 
（二）如果是进口商品，采用海关每周公布的汇率兑换。

丢失了税务发票

任何人，针对同一个商品或服务，倘若开超过一张税务发票，是属于违法的。

因此，你不能要求你的供应商再开多一张税务发票。

你只能要求供应商提供认证副本的税务发票（ certified true copy of the tax invoice），
这认证副本是可用于索回进项税，只要该文件上标有“COPY”。

电脑会计软件

消费税时代，大家要注意的是你的标价，必须是包含了消费税。

你绝对不能标价100令吉，然后在价格标签（price tag）下面注明：未包括消费税，这是违例的，关税局可以向你施加罚款。

日后在标价是，只有两种情形（以标准税率为例子）：

（一）一般商品

你在标价时，就拿价值加上6%的消费税。

一个标准税率的商品，若其价值是100令吉，你在标价时，需要加上6%的消费税，然后标价106令吉。

那么这个商品的消费税额是：

= 106 *6/106

= 6

你收到客户的106令吉，6令吉是消费税，需要呈报关税局，而剩下的100令吉就是你的收益，也就是你的销售额。

(二）议零售价格（recommended retail price，RRP）商品

可是，针对议零售价格（recommended retail price，RRP）的商品，由于其标价已经包含了消费税，因此你必须按照批发商所拟定的价格售卖有关商品。

假设某商品，标价100令吉，此时你只能往后推算消费税如下：

= 100 * 6/106
= 5.66

你向客户收取100令吉（因为批发商或制造商在盒子、罐头或纸袋上面已经清楚标价100令吉了），你必须呈报5.66令吉予关税局，而自己的收益则变成94.34令吉。

大家有没有看到不同吗？

他们之间最大的差别在于，一个你可以自己制定销售的价格，另一个你不能。

从事零售业的，此时或许头会疼，心想：“到时候，我不是要很小心？那么电脑会计软件是否有一个功能去辨别呢？”

目前我所使用及代理的会计软件就有这个功能（其实，我相信绝大部分本地的会计软件都会有），那就是你在输入时，有一个选择。

选择打勾勾，表示有关价格已经包含消费税，又或者忽视它。

当然，零售业务逼切需要的，我反而觉得是销售终端系统（POS）。

我相信一个完善的销售终端系统（POS），也是会具备这个功能的。

那么，这个问题就迎刃而解了。

23个税务代号（Tax Code）

目前市场上的会计软件，都有着23个税务代号（Tax Code）：

销项税（Output Tax） - 10个

进项税（Input Tax） - 13个

然而大部分中小企业，比较常用到的只有4个，那就是：

TX - 标准税率采购

SR - 标准税率供应

ZR - 零税率供应

ES - 豁免供应

虽然如此，不是所有进项税（Input Tax）都可以索回：

1. 冻结进项税（Blocked Input Tax）『参考 - 消费税 Q&A（4）：对商家而言，什么情况下不能索回进项税 (Input Tax)？』

在这个情形下，商家的进项税（Input Tax），是不被允许索取回扣。

2. 赠品

超过500令吉以上的赠品，必须呈报关税局

3. 简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)

简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，其进项税回扣最高限额是30令吉，也就是说500令吉（500 * 6% = 30）的消费。

倘若有商家持有超过500令吉以上的消费或采购的简化版税务发票 (Simplified Tax Invoice)，需要留意。

上述这些情形，在会计软件内，需要做出调整，避免回扣超索（over claim）的现象。

十面埋伏的时代

2015年4月1日后，我们正式进入十面埋伏的时代，不管你是商家还是消费者都好，无一幸免。

身为消费者，除了豁免及零税率的商品或服务外，你肯定要为你的开销付出额外的支出。

即使是豁免及零税率的商品或服务，我也不敢保证有关商家不会调整价格，虽然政府一再强调，有超过50%的物品或服务的价格会降低。

尤其是那些提供豁免商品或服务的商家，因为他们的进项税无法索回，造成他们的成本上涨，我不排除会有转嫁给消费者的可能性。

至于商家们，你除了扮演消费者的角色，同时也扮演政府的代理人角色。

你被逼需要协助政府向你的客户征收消费税，同时将净消费税（就是销项税多过进项税）上缴关税局。

这一个简单的动作，背后隐藏的危机，十面埋伏，真的不得不步步为营。



在2014年消费税方案内，所有的违例，只阐明其最高刑罚。

首先，在第21（6）条文，阐明逾期注册的罚款是最低1,500令吉（30天内），而最高是20,000令吉（超过360天）。

这只不过是逾期注册的罚款而已，其他的刑罚，我把一些相关的列出来如下：

即使你不是应课税人士（Non taxable person），你也许也会被关税局人员，依据第42（2）或42（3）条文找上门。

这个第42条文，究竟讲些什么的呢？

主要是指：

第13（3）条文 - 入口服务

还记不记得我说过，针对商业性质的入口服务（服务而已，商品不算）关税局采用了反向征收机制（The Reverse Charge Mechanism），也就是说，该名入口商必须针对该入口的服务进行自我评估（must self-assess）其价值，然后当作是自己在供应 （Supply）并为此（自己为自己）呈报消费税。

当然，除了第13（3）条文，还包括第58条文、第65条文、第72条文，而我认为比较容易一时被忽略掉的就是第13（3）条文，尤其是对那些从事电子商务生意的商家们。