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Thursday, July 16, 2015

Q&A（38）：21天法则的迷思

我曾经在这篇文章『消(77)：21天法则与30天内需要开出税务发票（Tax Invoice）是有区别的』内，解释了21天法则与30天内必须开税务发票是有区别的。

不过，还是有一些朋友对这，有点混淆。

现在，一步一步从头到尾再解释多一次。

商家们到底须不需要注册，就取决于下图的4个问题：

如果上述4个问题，答案都是～是，而年度营业额又超过50万令吉，那么商家们就成为课税人士（Taxable Person），并且有注册的义务。

一旦注册后，就成为注册人士（Registered Person），那么过后，商家们必须要很清楚以下4个消费税的元素：

基本上，我们有着4种供应种类，标准税率供应与零税率供应归纳为“课税供应”（Taxable Supply）。

并不是标准税率供应，就得征收6%消费税。

有些情况下，标准税率供应是无需征收6%消费税的。

明白自己的供应种类很重要，因为只有提供课税供应的商家们，他们的进项税（Input Tax）才可以申索回扣的。

另外一个对商家来说也很重要的元素，就是：供应时间（Time of Supply）。

供应时间（Time of Supply）就是指，商家什么时候必须向客户征收消费税，还有，什么时候必须申报与上缴（相关消费税给关税局）。

供应时间（Time of Supply），在消费税的角度，就是商品或服务已经被视为提供的时间，也成为“基本税点”（Basic Tax Point）。

当基本税点成了时，商家就得向客户征收6%的消费税。

商品的供应，与服务的供应，它们的基本税点有分别，如下：

如果我是开杂货店的，当你走入我的杂货店，拿了我的一瓶矿泉水，“基本税点”就成了。

此时，我就需要向你征收6%消费税率。

因此，在POS开收据（假设是简化版税务发票）时，我就会把6%消费税一拼包括在内。

接下来，带出21天法则给大家。

21天法则说的就是，假设在“基本税点”成了后的21天内开出税务发票的话，那么开出税务发票的当天，将会被视为为是“供应时间”。

也就是说：

1. 本来我是需要在“基本税点”成了当天向客户征收6%消费税；

2. 不过，我可以不用马上向他们征收消费税；

3. 我有21天的时间开税务发票；

4. 在“基本税点”成了的21天内，我可以在任何一天开税务发票；

5. 然后，开出税务发票当天，被视为是“供应时间”，此时才向客户征收6%的消费税。

举例子：

1. 6月12日送货（基本税点成了）；

2. 6月29日开出税务发票（在21天内）。

基本税点 = 6月12日

供应时间 = 6月29日

相关消费税需要在6月的征税期申报，GST-03在7月31日或之前呈交。

不过，在这个例子，无论是在6月12日开出税务发票，还是6月29日，又或者是6月30日才开出税务发票，并没有多大的差别，都是在6月的征税期申报。

现在假设：

1. 6月12日送货（基本税点成了）；

2. 7月2日开出税务发票（在21天内）。

基本税点 = 6月12日

供应时间 = 7月2日

相关消费税需要在7月的征税期申报，GST-03在8月31日或之前呈交。

现在假设：

1. 6月12日送货（基本税点成了）；

2. 8月2日开出税务发票（超出21天）。

基本税点 = 6月12日

供应时间 = ~~8月2日~~，变成6月12日（即：回去基本税点当日）

相关消费税需要在8月6月的征税期申报，GST-03在~~9月30日~~7月31日或之前呈交。

所以，商家们需要注意的是，一定要在基本税点的21天内，开出税务发票。

那么，假设我没有在基本税点成了的21天内开出税务发票，除了供应时间还原回去“基本税点”当日，关税局会不会因为我迟开税务发票而罚款我？

2014年消费税法令第33（1）条文阐明，没有开出税务发票是一项罪行。

注意：它只说没有开出税务发票是一项罪行，但是没有说明商家最迟什么时候要开税务发票。

其实2009年的草案，是有写到要在基本税点成了的21天里面开出税务发票，但是2014年的消费税法令，不懂为什么，这21天被删除了。

虽然2014年消费税法令第33（1）条文没有列明商家什么时候一定要开出税务发票，但是关税局2014年7月20日的“税务发票及资料保存”这个指南（Guide On Tax Invoice & Records Keeping）里面，有提到，税务发票必须要在21天内开出。

不过哦，指南是没有法律性的，只供参考而已。因此商家们若不遵守，关税局也无可奈何。

比如说：

1. 6月12日送货（基本税点成了）；

2. 12月31日开出税务发票（超出21天）。

虽然超出21天，但是还是有开出税务发票，因此没有触犯2014年消费税法令第33（1）条文。

关税局的这一个疏忽，带来一个很大的问题。

那就是，那些支付订金给供应商的商家，如果供应商不开出税务发票，他就不能申索进项税回扣。

于是，关税局在2015年4月14日，发布一项裁决（DG's Decision），纠正这个错误。

虽然关税局裁决也是没有法律性，但是基于裁决日后有可能会（多数）变成公共裁决（Public Ruling），因此，其代表性又略比指南高。

在关税局发布上述的裁决后，很多商家看不懂，以为：

1. 这项发布是为了取代21天法则；

2. 21天法则被30天取代。

因此，关税局在2015年5月20日，在更新“税务发票及资料保存”这个指南（Guide On Tax Invoice & Records Keeping）时，特地注明。

关税局的这一项裁决后：

1. 21天法则依然存在，它用来判断供应时间；

2. 以后，税务发票一定要在30天内开出。

以下是Yee Tiam Soo这位朋友的发问：

我们先看第一个问题。

1. 7月1日的供应：

基本税点 = 7月1日

供应时间 = 在7月22日内

30天内 = 7月31日

从21天法则来看，7月1日的供应，最迟需要在7月22日开出税务发票，如果没有，供应时间就会还原回去基本税点，即：7月1日。

有注意到没有：

a. 我遵守21天法则，在7月22日内的任何一天开出税务发票，供应时间 = 7月

b. 我没有遵守21天法则，我在7月31日（超出21天）才开出税务发票，供应时间 = 7月

无论 a 还是 b，都是在7月。

因此，没有多大差别，也没有触犯30天内要开出税务发票的罪行。

接下来，第一道问题与第二道问题一起看。

2. 7月15日的供应：

基本税点 = 7月15日

供应时间 = 在8月5日内

30天内 = 8月14日

从21天法则来看，7月15日的供应，最迟需要在8月5日开出税务发票，如果没有，供应时间就会还原回去基本税点，即：7月15日。

有注意到没有：

a. 我遵守21天法则，在7月31日内的任何一天开出税务发票，供应时间 = 7月

b. 我遵守21天法则，在8月4日内的任何一天开出税务发票，供应时间 = 8月

c. 我没有遵守21天法则，我在8月13日（超出21天）才开出税务发票，供应时间 = 7月

d. 我没有遵守21天法则，我在8月31日（超出21天）才开出税务发票，供应时间 = 7月

无论 a 还是 b，我都是遵守21天法则，不过 a 在7月申报，而 b 在8月才申报。

无论 a 还是 b，也没有触犯30天内要开出税务发票的罪行。

无论是 c 还是 d，都没有遵守21天法则，因此供应时间还原回去7月15日（要在7月申报），它们之间的差别就是：

c - 没有触犯30天内开出税务发票的罪行；

d - 有触犯30天内开出税务发票的罪行。

现在看第三道问题。