我曾经在这篇文章『
消(77)：21天法则与30天内需要开出税务发票（Tax Invoice）是有区别的』内，解释了21天法则与30天内必须开税务发票是有区别的。
不过，还是有一些朋友对这，有点混淆。
现在，一步一步从头到尾再解释多一次。
商家们到底须不需要注册，就取决于下图的4个问题：
如果上述4个问题，答案都是 ～ 是，而年度营业额又超过50万令吉，那么商家们就成为课税人士（Taxable Person），并且有注册的义务。
一旦注册后，就成为注册人士（Registered Person），那么过后，商家们必须要很清楚以下4个消费税的元素：
基本上，我们有着4种供应种类，标准税率供应与零税率供应归纳为“课税供应”（Taxable Supply）。
并不是标准税率供应，就得征收6%消费税。
有些情况下，标准税率供应是无需征收
6%消费税的。
明白自己的供应种类很重要，因为只有提供课税供应的商家们，他们的进项税（Input Tax）
才可以申索回扣的。
另外一个对商家来说也很重要的元素，就是：供应时间（Time of Supply）。
供应时间（Time of Supply）就是指，商家什么时候必须向客户征收消费税，还有，什么时候必须申报与上缴（相关消费税给关税局）。
供应时间（Time of Supply），在消费税的角度，就是商品或服务已经被视为提供的时间，也成为“基本税点”（Basic Tax Point）。
当基本税点成了时，商家就得向客户征收6%的消费税。
商品的供应，与服务的供应，它们的基本税点有分别，如下：
如果我是开杂货店的，当你走入我的杂货店，拿了我的一瓶矿泉水，“基本税点”就成了。
此时，我就需要向你征收6%消费税率。
因此，在POS开收据（假设是简化版税务发票）时，我就会把6%消费税一拼包括在内。
接下来，带出21天法则给大家。
21天法则说的就是，假设在“基本税点”成了后的21天内开出税务发票的话，那么开出税务发票的当天，将会被视为为是“供应时间”。
也就是说：
1. 本来我是需要在“基本税点”成了当天向客户征收6%消费税；
2. 不过，我可以不用马上向他们征收消费税；
3. 我有21天的时间开税务发票；
4. 在“基本税点”成了的21天内，我可以在任何一天开税务发票；
5. 然后，开出税务发票当天，被视为是“供应时间”，此时才向客户征收6%的消费税。
举例子：
1. 6月12日送货（基本税点成了）；
2. 6月29日开出税务发票（在21天内）。
基本税点 = 6月12日
供应时间 = 6月29日
相关消费税需要在6月的征税期申报，GST-03在7月31日或之前呈交。
不过，在这个例子，无论是在6月12日开出税务发票，还是6月29日，又或者是6月30日才开出税务发票，并没有多大的差别，都是在6月的征税期申报。
现在假设：
1. 6月12日送货（基本税点成了）；
2. 7月2日开出税务发票（在21天内）。
基本税点 =
6月12日
供应时间 =
7月2日
相关消费税需要在
7月的征税期申报，GST-03在
8月31日或之前呈交。
现在假设：
1. 6月12日送货（基本税点成了）；
2. 8月2日开出税务发票（超出21天）。
基本税点 =
6月12日
供应时间 =
8月2日，变成6月12日（即：回去基本税点当日）
相关消费税需要在
8月6月的征税期申报，GST-03在
9月30日7月31日或之前呈交。
所以，商家们需要注意的是，一定要在基本税点的21天内，开出税务发票。
那么，假设我没有在基本税点成了的21天内开出税务发票，除了供应时间还原回去“基本税点”当日，关税局会不会因为我
迟开税务发票而罚款我？
2014年消费税法令第33（1）条文阐明，没有开出税务发票是一项罪行。
注意：它只说没有开出税务发票是一项罪行，但是没有说明商家最迟什么时候要开税务发票。
其实2009年的草案，是有写到要在基本税点成了的21天里面开出税务发票，但是2014年的消费税法令，不懂为什么，这21天被删除了。
虽然2014年消费税法令第33（1）条文没有列明商家什么时候一定要开出税务发票，但是关税局
2014年7月20日的“税务发票及资料保存”这个指南（Guide On Tax Invoice & Records Keeping）里面，有提到，税务发票必须要在21天内开出。
不过哦，指南是没有法律性的，只供参考而已。因此商家们若不遵守，关税局也无可奈何。
比如说：
1. 6月12日送货（基本税点成了）；
2. 12月31日开出税务发票（超出21天）。
虽然超出21天，但是还是有开出税务发票，因此没有触犯2014年消费税法令第33（1）条文。
关税局的这一个疏忽，带来一个很大的问题。
那就是，那些支付订金给供应商的商家，如果供应商不开出税务发票，他就不能申索进项税回扣。
于是，关税局在2015年4月14日，发布一项裁决（DG's Decision），纠正这个错误。
虽然关税局裁决也是没有法律性，但是基于裁决日后有可能会（多数）变成公共裁决（Public Ruling），因此，其代表性又略比指南高。
在关税局发布上述的裁决后，很多商家看不懂，以为：
1. 这项发布是为了取代21天法则；
2. 21天法则被30天取代。
因此，关税局在2015年5月20日，在更新“税务发票及资料保存”这个指南（Guide On Tax Invoice & Records Keeping）时，
特地注明。
关税局的这一项裁决后：
1. 21天法则依然存在，它用来判断供应时间；
2. 以后，税务发票
一定要在30天内开出。
以下是Yee Tiam Soo这位朋友的发问：
我们先看第一个问题。
1. 7月1日的供应：
基本税点 =
7月1日
供应时间 = 在
7月22日内
30天内 =
7月31日
从21天法则来看，7月1日的供应，最迟需要在7月22日开出税务发票，如果没有，供应时间就会还原回去基本税点，即：7月1日。
有注意到没有：
a. 我遵守21天法则，在7月22日内的任何一天开出税务发票，
供应时间 = 7月
b. 我没有遵守21天法则，我在7月31日（超出21天）才开出税务发票，
供应时间 = 7月
无论 a 还是 b，都是在7月。
因此，没有多大差别，也没有触犯30天内要开出税务发票的罪行。
接下来，第一道问题与第二道问题一起看。
2. 7月15日的供应：
基本税点 =
7月15日
供应时间 = 在
8月5日内
30天内 =
8月14日
从21天法则来看，7月15日的供应，最迟需要在8月5日开出税务发票，如果没有，供应时间就会还原回去基本税点，即：7月15日。
有注意到没有：
a. 我遵守21天法则，在7月31日内的任何一天开出税务发票，
供应时间 = 7月
b. 我遵守21天法则，在
8月4日内的任何一天开出税务发票，
供应时间 = 8月
c. 我没有遵守21天法则，我在8月13日（超出21天）才开出税务发票，
供应时间 = 7月
d. 我没有遵守21天法则，我在8月31日（超出21天）才开出税务发票，
供应时间 = 7月
无论 a 还是 b，我都是遵守21天法则，不过 a 在7月申报，而 b 在8月才申报。
无论 a 还是 b，也没有触犯30天内要开出税务发票的罪行。
无论是 c 还是 d，都没有遵守21天法则，因此供应时间还原回去7月15日（要在7月申报），它们之间的差别就是：
c -
没有触犯30天内开出税务发票的罪行；
d -
有触犯30天内开出税务发票的罪行。
现在看第三道问题。
假设，在“基本税点”前，收到客户的钱（订金），又或者开出税务发票，
供应时间会有所不同。
供应时间：
开出税务发票；或
收到客户付款，视何者为最先。
下图举例：
3月20日：收到客户付款
4月9日：开出税务发票
9月10日：基本税点（东西好了，货送了）
供应时间 = 3月20日（
最早）
经常收取客户订金，又或者经常预先开出税务发票的商家们，切记：
回去Yee Tiam Soo的第三道问题，我总结如下：
在这个例子，我们要逐一找出供应时间。
第一个供应时间是在7月10日，即：收到客户25,000令吉的订金，此时需要注意的是：
1. 收取客户的订金是需要申报消费税的；
2. 需要在收取订金的30天内开出税务发票。
如果Yee Tiam Soo在7月31日（刚好第21天）开出税务发票，那么7月份的消费税报表如下：
假设Yee Tiam Soo选择在8月2日才开出税务发票，由于已经超过21天，因此供应时间还是7月10日，还是需要在7月申报，而不是8月。
不过，8月2日开出税务发票，由于是在30天内，因此没有触犯关税局的裁决（30天内需要开出税务发票）。
8月10日，Yee Tiam Soo将30%，总值15,000令吉的货送给客户。
由于在7月10日已经申报了25,000令吉的消费税，因此这个15,000令吉属于被涵盖了。
8月份并不需要申报任何消费税。
这是Yee Tiam Soo 8月份的消费税报表。
9月11日，假设：
1. 将70%货送完出去给客户；
2. 开出50,000令吉的税务发票（
7月收取订金时，因为没有开，不过有在消费税报表申报1,415.09令吉的消费税）。
问题：
这3,000令吉的消费税，怎样处理？
70%的货，总值35,000令吉。
此时，
第二个供应时间成了，即：9月11日。
关税局不会欺骗商家，此时商家所需要申报的消费税如下：
9月份的消费税报表申报的数额是
1,415.09令吉。
这1,584.91令吉加上7月份申报的1,415.09令吉，总共3,000令吉。
跟税务发票上的3,000令吉一样。
不过，7月份收到的25,000令吉，由于没有在30天内开出税务发票，因此，关税局会找你了。
感觉上，有点复杂。
有，就是每次收到客户的订金，马上开出税务发票。
回覆Yee Tiam Soo的第二道问题：
Custom为什么要这个rules? 如果以上的情节相同，可是23/7 的出货我开12/8 的单，我并不抵触 21 days ruling, 但却少报七月的税了，这又如何？
