消(83)：代付费与开支补偿 (Disbursement and Reimbursement ) ～ 2

延续回上一篇文章 ~ 消(82)：代付费与开支补偿 (Reimbursement and Disbursement) ～ 1。

在还没有正式进入“代付费”（disbursement）和“开支补偿”（ reimbursement）前，首先需要了解“进项”与“销项”的关系。

不管从事何种行业、那一种生意，也不管生意的模式如何，所有的商家在经营生意的过程中，除了销项（即：所生产出来的产品，或所提供的服务），必定也会有进项。

任何为所经营的生意而产生的采购，无论是成本（Cost Of Sales）、开销（Expenses），还是商业资产（Fixed Assets），称之为“进项”。

消费税注册商家在销售时，会向客户征收消费税。

同样的，商家们的供应商，如果也是注册人士，也会向商家们征收消费税。

商家们向消费者所征收的消费税，只是税款的一种，除了要消费者买单之外，并没有特别的意思。

然而，供应商向商家们所征收的消费税，称之为“进项税”（Input Tax）。

下图是根据法令，进项税的释义。

简单来说，任何生意上进项所产生的消费税 = 进项税

由于商家们仅是关税局的代理，向客户所征收的消费税（即：销项税），并不是商家们本身的一项收入，而是需要上缴关税局去的。

不过，在上缴之前，商家们被允许将这“销项税”与其所支付或即将支付（商家们是可以根据所收到的任何税务发票申索进项税回扣，即使还没有付款给供应商）的“进项税”相互抵销。

“销项税”在减去“进项税”后：

1. 如果是正数，表示尚有消费税需要上缴；

2. 如果是负数，表示有退款（即：你所支付或即将支付的消费税，多过你向客户所征收的消费税）；

在办消费税讲座时，我发现很多人都知道，只要注册了就得向客户征收消费税，然后上缴关税局。

但是，却人商家不晓得本身为生意而采购所支付给供应商的消费税（即：进项税）是可以申索回扣的。

在柔佛州，有老板询问：“我的伙计说，那些tax我们可以claim回来的，请问是不是真的啊？”

我说：“任何采购所支付给供应商的消费税（即：商家的进项税），只要是用在生意上，除了少数例外，都是可以申索回扣的。”

“请问，要怎样扣？”

商家们其实不需要另外大费周章的去申索回扣，因为会计师在处理账目时，通过相关的税务编号（Tax Code），会将这些数据攫取去消费税报表（GST-03）去。

在消费税报表内：

1. 第五项 - 销项税【商家们向客户所征收（Charge），又或者本身所吸纳（Account For）的消费税】

2. 第六项 - 进项税（商家们向供应商采购，又或者进口时时，所支付或即将支付的消费税）

关于销项税，补充一下。

会出现在消费税报表第五项的销项税，包括两个数据：

1. 标准税率供应的总值（Total Value Of Standard Rated Supply）

2. 销项税的总和（包括呆账减免的调整，以及其他方面的调整）

标准税率供应的总值（Total Value Of Standard Rated Supply）又包括：

1. 所有标准税率的商品和服务供应；

2. 商业资产的脱售（Disposal of Assets）；

3. 视为供应（Deemed Supplies）

何谓“视为供应”？

即：有供应，没有对价（Consideration），但是却关税局视为是一项供应，并需要为之申报消费税。

一般常理下，商家们在这种情况下，都需要自行吸纳。

例子：

1. 在一年内送礼给同一个人超过500令吉；

2. 公司的资产，用作私人用途；

3. 公司的商业资产做非商业用途

比如A公司的货仓，B公司在用。

在这种情况下，就要看A公司有没有开税务发票给B公司。

如果没有，则是一项“视为供应”。

有些商家“用心良苦”，体恤消费者的消费压力，因此暗地里问消费者须不需要税务发票，如果不需要，就不向消费者征收消费税。

切记，这属于逃税，是不对的。

2014年消费税法令第33（2）条文清楚阐明，没有开出税务发票是一项罪行。

商家们，以后，还是乖乖的开税务发票吧，别赔了夫人又折兵啊。

那么，是不是所有的“进项税”都可以申索回扣呢？

咦，这又不一定哦。

首先，有些商家是无法申索进项税回扣的：

1. 提供豁免供应（Exempt Supply）的商家；

2. 非消费税注册人士（也就是指没有注册的商家们）。

要知道自己是不是从事豁免供应，相当简单，到关税局网站下载2014年消费税（豁免）指令，就看自己所从事的业务，有没有列在里面。

然而，即使商家们是100%提供课税供应（Taxable Supply），即：标准税率供应与零税率供应，也不一定就能够完全申索进项税回扣的：

1. 如果相关进项税具有非商业用途（Non business use）；

相关进项税具有非商业用途，比如：拿公司的资产来用。

2. 进项税冻结（Blocked Input Tax）

进项税冻结，指的就是：进项税被冻结申索回扣，说白一点，就是不能够claim的那种。

究竟有什么进项税是被冻结的呢？

截至目前为止，进项税被冻结的总共有8项。

注意哦，大家如果参考2013年的消费税指南的话，会发现"维修、保养或翻新私人轿车"并没有在里面。

在这里，要注意的是进项税被冻结的是承载不超过9名乘客，重量不超过3千公斤的私人轿车。

因此，商用车辆，比如：罗里、巴士、货仓并没有在内。

人寿保险是属于豁免供应，因此在购买时，不会被保险公司征收消费税。

然而，医药与个人意外保险则属于标准税率供应，在向保险公司购买时，是会被征收消费税的，不过，有关的消费税（进项税）却是被冻结申索回扣。

关于应酬费，除非是员工及现有客户，否则都是被禁止申索回扣。

那么，申索进项税回扣，需要有什么条件呢？

是不是除了前面谈到的那几项外，其他的商业用途进项税都可以申索回扣呢？

是的，但是有个大前提。

那就是必须要有合法的文件，如下：

所有本地供应的采购，税务发票成为“重要”的进项税回扣申索文件。

而这“税务发票”上所展示的名字，必须是商家本身的名字。

一个合法的“税务发票”，里面必须要展示商家的名字。

唯一的例外就是，供应商开出的是简化版税务发票，那么商家的名字就不会出现。

简化版税务发票主要是给每天需要开出大量发票的行业。

简化版税务发票是需要向关税局申请的，即使客户是终端消费者（End User），也建议向关税局提呈申请，只是无需等待他们的批准l(blanket approval)。

简化版税务发票的进项税回扣，限制在30令吉，也就是说，最多只能得到30令吉的回扣。

30令吉的回扣，相等于500令吉的采购（即：500 * 6% = 30）。

因此，如果一项采购是超过500令吉的，消费者是有权利要求完整版税务发票的。

比如：

商家在餐馆招呼现有客户，随后餐馆开出了一张636令吉（包括36令吉的消费税）的税务发票。

商家如果没有向餐馆要求换取完整版税务发票的话，能够申索回扣的进项税就只限制于30令吉。

如果商家有要求餐馆换取完整版税务发票的话，就能够申索全部36令吉的进项税回扣。

简化版税务发票，可以是任何格式，省略：

1. “税务发票”这个字眼；

2. 客户的名字与地址；

3. 不含消费税总共应付的款额。

因此，简化版税务发票上方，不一定要有“简化版税务发票”（Simplified Tax Invoice）等字眼。

采用“现单”（Cash Sales）这个字眼，并没有任何问题。

说了那么多，该说回重点了。

那就是：如果想要申索进项税回扣，就必须要有合法的税务发票。

如果所有生意的经营模式都如下图那样，就好办多了。

供应商卖东西给零售商，供应商的税务发票开给零售商。

零售商卖东西给消费者，零售商的税务发票开给消费者。

在五花八门的社会，经常会出现下列这些情况：

审计师邮寄文件给他客户时所支付的邮费，审计师向他的客户索讨（Recovery of Expenses）相关费用。

律师为他的客户支付银行手续费，律师向他的客户索讨（Recovery）相关费用。

会计师拜访客户时所产生的旅费，会计师向他的客户索讨（Recovery）相关费用。

A公司以本身公司的名义向店主签署租借合约，然后店铺是B公司在用，A公司开支票支付租金给店主，然后向B公司索讨（Recovery）相关租金。

货运商（Forwarding Agent）在帮客户代办商品进口时，帮客户支付了关税和消费税，随后货运商向客户索讨（Recovery）相关费用。

餐馆支付员工津贴，随后向客户征收服务费（Service Charge）作为补偿。

员工是A公司聘请的，但是却租借（Secondment）给B公司使用，然后A公司向B公司索讨（Recovery）相关费用。

消费税前，这些费用索讨（Recovery of Expenses）商家们自由发挥，只要账目对就可以了。

大部份的时候都是通过退款单 （Credit Note）及索款单 （Debit Note）来处理与记载。

在消费税时代，任何的商品或服务，只要具有对价（Consideration），就被视为是一项供应，然后就属于在“消费税的范围内”，并得征收消费税。

现在，关于费用索讨（Recovery of Expenses），商家们不但不能够在采用退款单 （Credit Note）及索款单 （Debit Note）向另一方追讨，同时还得慢慢细分并归类为：

1. 代付费 (Disbursement) ；

2. 开支补偿 (Reimbursement) 

为什么要这样做呢？

理由很简单，因为牵涉到消费税。

在消费税的法则下：

1. 代付费 (Disbursement)  - 不是一项供应，因此不必征收消费税，当然相关进项税也无法申索回扣

2. 开支补偿 (Reimbursement) - 被视为是一项供应，因此需要征收消费税，与此同时相关的进项税是可以申索回扣的

除此之外，其他重要的原因：

1. 在开税务发票时，格式（Format）上有所不同；

2. 在进账时，税务编号会有所不同。

到此，相信大家已经能够明白为什么会计师们千辛万苦的要搞清楚代付费 (Disbursement) 及开支补偿 (Reimbursement)了吧？

究竟要如何区分代付费 (Disbursement) 及开支补偿 (Reimbursement)？

如有时间，下一篇文章，参考新加坡的指南，我们再一起研究研究。

5月份，“与消费税共舞”GST Accounting 的讲座会，圆满结束。

暂时除了与一家本地知名的上市公司接洽着一场在7月份的内部培训课程外，并没有编排接下来的课程。

昨天，接到许多朋友们的询问，基于忙碌的缘故，下一场最快也要在6月份了。

关于“与消费税共舞”GST Accounting的讲义，截至目前为止都没有公开售卖，原因：

1. 影印成本不菲，如果对比市面上的其他消费税书籍，确实会不便宜；

2. 讲义页数大概1300页，课程当儿会讲解最少900页。由于讲义并不是书本，因此内容上，很多篇幅是需要讲解，才能够达到事半功倍的效果。贸然将讲义售卖出去，如果购买的朋友们看到不明白，就显得有点在浪费钱了。

这段时日，也有人拿着我的讲义到认识我的文具店去影印。

老板问：”如何处理？“

“没关系，就影印给他们。”

“侵犯版权了啊。”

“没关系。”

影印的朋友们，请谨记：取之社会，用之社会。