“与消费税共舞”中文消费税会计复式（GST Accounting）讲座

日期：13.6.2015

地点：Hotel Sri Petaling

时间：8.00 am - 6.30pm

报名费：一个人RM 700，四人以上每人 RM 600

指南更新：税务发票（20.5.2015）

1. 只要是一项课税供应，无论有没有征收消费税（没有征收消费税的情况如：消费税不受用供应，不在消费税范围内供应或减免供应），都需要开出税务发票，在消费税一栏注明“NIL”以及为何没征收消费税的理由（如下图）；

2. 由政府、监管部门所发所提供的不在消费税范围内（Out of Scope）供应，则不能开“税务发票”；

3. 针对豁免供应，不能开“税务发票”；

4. 如果一项交易“同时”涉及豁免（Exempt）及课税（Taxable）供应，须开“税务发票。

关于简化版税务发票（simplified tax invoice）：

简化版税务发票所不能省略掉的详情；

本身的公司名、地址、公司号码和消费税识别号码

开出税务发票的日期

税务发票编号

足以识别所提供的商品或服务的描述

清楚的将每一个项目的供应区分为零税率、标准税率或豁免，商品的数量或服务的程度，含消费税的应付数额

含消费税在内，总共应付的数额

税率和消费税的总额

注册人士如果想要排除2014年消费税法令33(3)(a)条文的一些详情，可以在不用向总监申请的情况下进行：

排除的详情（如下图）：

（一）展示“税务发票”这个字;

（二）客户的名字和地址; 和

（三）不含消费税在内，总共应付的数额。

得 "Put" 偿失

对商家而言：

采购 = 进项 (Input)

销售 = 销项 (Output)

商家的角色就是关税局的（免费）代理，负责处理这两个 "put"。

一个不小心，商家们却分分钟钟因此而得 "Put" 偿失，哀哉。

马来西亚中小型企业公会署理会长江华强提醒征收消费税的商家们，必须掌握及了解消费税，勿仅靠软件公司或会计师处理消费税事宜，因为到最后是商家本身必须自负后果。

他坦言，国内有超过上万家会计公司，但仅逾千名会计师真正报考消费税课程，因此许多软件公司或会计公司对于消费税的做法，并不熟悉及清楚。

消费税顾问的另一面

这段时日，除了关税局（Customs），大家常找的人，应该不外是会计软件代理（Software Dealer）、会计师（Accountant）、审计师（Auditor）、税务顾问（Tax Consultant）、消费税顾问（GST Consultant）、会计自由业者（Freelancer）。

我就把这一群人（会计软件代理、会计师、审计师、税务顾问、消费税顾问）简单的统称为“顾问”吧。

首先，要说的是，“顾问”的专业背景固然重要，然而实际上真的是这样吗？

是不是会计师（Accountant）、审计师（Auditor）、税务顾问（Tax Consultant）就一定“很会”消费税？

是不是会计软件代理（Software Dealer）、会计自由业者（Freelancer）就一定“不太会”消费税呢？



其实，不然。

消费税所涉及的层面是很广泛的，现有的法令（Act）、条例（Regulations）、指令（Order）、裁决（DG's Decisions）是没有办法一样一样东西去涵盖，又或者是每一个地方都去涵盖。

空有专业背景，若本身过去没有积极的投入在消费税的探讨与研究上，消费税的认知是有限的。

没有强大的专业背景，若本身过去一直积极的投入（时间 + 金钱）在消费税的探讨与研究上，消费税的认知与知识，不敢说是专才，但肯定是具备的。

也发现不少在籍员工，通过本身求知的欲望，消费税的知识，倒是令“顾问”们敬佩。

从2013年开始，就“积极主动持续性”的投入消费税的研究，这一路上，碰到很多的人，大部分目前都投入在“顾问”这个行业，协助商家及消费者们去应对消费税的种种课题。

然而，大家在交谈时，都会经常互相鼓励、共勉之。

为什么呢？

市面上的“顾问”（摊开浑水摸鱼的不说），其实也不好当。

基本上来自三个层面：

1. 认知；

社会人士本身的对消费税概念与认知不足，因为概念的不了解，身为“顾问”，需要花很多时间将同样的东西，讲解一篇又一篇。

但是消费税不是三言两语能够清楚讲解的，因此社会人士即使听了后往往还是很含糊。

因此，身边有“顾问”道出，自己经常时间不够用，几乎是一个月30天，一天24小时的On Call。

2. 改变;

很多旧有的做法、方式、系统，虽然在经商的过程中并没有出什么大问题。

不过，若认真或仔细的去看，可以发现很多都不合规格。

消费税的实行，对很多商家来说，其实是一项改革，尤其是文件上的格式。

然而很多商家还是拒绝接受。

举个例子：

承包商的progress claim，除了账面上的认列（Revenue Recognition），也要兼顾税务发票的处理。

“顾问”告诉了商家们，应该要怎样做怎样做，结果商家的客户，即：Main Con 不要跟随。

基于需要靠Main Con吃饭，商家们也不敢投诉。

然后，再将问题交回给“顾问”，要“顾问”去搞定。

3. 关税局的后援不足

这点，不用多描述，大家都知道，无论是硬体还是软体上。

后援不足没关系，有时候优柔寡断，有时候朝令夕改，有时候裹足不前，有时候又六亲不认，这才叫人头疼。



商家们去找“顾问”，无非是希望能够通过“顾问”本身的经验，缩短自己摸索和实践的时间。

如果商家们就只有一个“顾问”，那还好办。

如果同时有几个“顾问”的话，当每个“顾问”所给的意见有出入时，就难以分辨了。

最后就是，在众多人当中，必须要选择自已所相信的那个，然后就跟他配合，共同度过这艰难的改革时刻。

春江水暖“鸭”先知，十面埋伏“鸡”（GST）犬吠

国阵在2013年5月的全国大选获胜，继续掌权政府5年，同年10月宣布推行消费税，在2015年4月1日正式实行。

这是一家上市公司2000至2013年的财务资讯。

相信很多会计师，在一年前，也就是2014年5月，在看这家公司的这些财务数据时，会发现在过去5年里（2000 - 2013），前3年公司是处在亏损状态，2012年虽然扭亏为盈；但是对比2012年，2013年的净利又出现50%的萎缩。

单从净利的角度来看，这样的一家公司，相信很多会计师会这样判断 ～ 没有稳定性的净利。

股神巴菲特的师傅葛拉汉也经常提醒大家：买股票就该像买日用品，购买时，应该要货比三家，精打细算。

2014年1月3日，这家公司的股价是8分。

2014年5月14日，股价11分，对比2014年1月3日，暴涨了37.5%。

以昨天的闭市价格1.74令吉来计算，IFCA MSC Bhd (IFCA)，此前并不为人所了解，股价在短短12个月内飙升1491%，市值突破7.5亿令吉。

IFCA是一家以软件公司，在“房地产界”，无人不晓，我曾经为它写过两篇报导。
22.1.2015 - 消（41）：消费税概念股（1）

28.9.2014 - 服（5）：竞优国际【IFCAMSC】，『优』胜劣败

在马来西亚市场，1000家主要房地产公司中的800家都为IFCA MSC Bhd的客户，名副其实的“房地产界”会计软件的龙头。

IFCA也凭借进军中国市场进一步加强了其垄断地位。据悉，目前在中国有100多位客户，其中包括万达（Dalian Wanda Group）集团。

万达集团（Dalian Wanda Group），由中国富商王健林任董事长，总部设于大连。集团在中国的大连，沈阳等城市投资。

2009年，习近平的姐姐齐桥桥及其丈夫邓家贵也加入，成为投资者。前中国国家主席胡锦涛之子胡海峰，其旗下的基金也投资万达。

截至2009年底，万达集团已经在中国21个省、自治区和直辖市的32个重点城市投资建设了37个万达广场，正在运营7家五星级或超五星级酒店。

2015年2月，万达集团斥资10.5亿欧元（约12亿美元）收购全球第二大体育市场营销公司，也是全球最大的体育媒体制作及转播公司瑞士盈方体育传媒集团68%股权，并购后拥有全球众多体育赛事的转播权，其中包括世界杯足球赛、义大利甲组足球联赛等。

谁是王健林？他就是针对中国商务市场未来，与马云来了个亿元赌局的中国首富。

巴菲特很久以前曾经说过，他从来不投资科技股，因为他看不懂科技股的变化

不过他老人家却在2011年在IBM股价历史创下新高之际大买IBM。

巴菲特为什么会买入IBM呢？

巴菲特的投资策略是寻找可以长期、稳定赚大钱的企业，用专业一点的术语表达就是，企业必须具备长期稳定的超额盈利能力，而这种超额盈利能力关键来自于企业的持续竞争优势，也就是产业护城河。

2014年IFCA销售额大增76%，利润则翻了12倍至2100万令吉。

即将公布2015年1月至3月份季报的IFCA，相信肯定会交出亮丽的业绩。

然而，在消费税正式上路之后，来自马来西亚产业界因采购GST会计软件所产生“巨大”的销售贡献，相信日后难以再重现。

在过去的1年时间：

有人辞官归故里，有人漏夜赶科场。

有人感受到危机，有人看到机会。

结论是：人生就是一面镜子

不论是当年的硅谷繁荣还是之后的科技泡沫，关于科技股价值和估值的讨论从来没有停止。

最后，温馨提醒：

写这篇短文，志在分享，没有任何投资建议，只是顺道带出一个概念，想在别人所经营的生意上挣点钱，可没这么容易，要看的、想的方面可多得很呢。

温馨提醒：留言无法上载

1. 由于这个blogspot有容量限制，虽然目前每个月缴纳一笔租金给它们，但是还是无法解决版位容量的问题，目前已经有不少文章基于留言过量，新的留言已经无法再上载，当然也无法给予回覆了。

2. 由于现在进入繁忙时期，大家的问题，我只能尽量去回覆，但是无法保证能够逐一回覆。

不过，只要有空档，我会尽量抽空与大家交流。

不便之处，敬请原谅。

回：无名氏

1. 在Reg 36 GSTR里面注明的，一般上如果有消费税，都是被禁止申索回扣的，计有：

2. 这些都不是供应，无需税务编号。

如果想置入税务编号的话，适当的是OP，或自己增设新的税务编号。

3. 税务编号如下：

折旧 - 不是供应

HP金融借贷 - EP

还HP供期 - 不是供应

HP 利息 - EP

电费（老板的名字），假设是不能回扣，适当的税务编号BL (GST incurred, but not claimable）

补充：

如果不是供应，没有强制性要置入税务编号。

有时候，基于特殊原因，会计师会建议为每一个交易都置入税务编号，这也OK的。

到最后，还是那句，先了解消费税报表要些什么。

Tax Code 啊？只不过是“桥梁”，衔接账目与消费税报表。

你可以决定桥梁的长度、宽度、形状，最重要最重要是，5的项目不要少报，6的项目不要多申索回扣。

消(83)：代付费与开支补偿 (Disbursement and Reimbursement ) ～ 2

延续回上一篇文章 ~ 消(82)：代付费与开支补偿 (Reimbursement and Disbursement) ～ 1。

在还没有正式进入“代付费”（disbursement）和“开支补偿”（ reimbursement）前，首先需要了解“进项”与“销项”的关系。

不管从事何种行业、那一种生意，也不管生意的模式如何，所有的商家在经营生意的过程中，除了销项（即：所生产出来的产品，或所提供的服务），必定也会有进项。

任何为所经营的生意而产生的采购，无论是成本（Cost Of Sales）、开销（Expenses），还是商业资产（Fixed Assets），称之为“进项”。

消费税注册商家在销售时，会向客户征收消费税。

同样的，商家们的供应商，如果也是注册人士，也会向商家们征收消费税。

商家们向消费者所征收的消费税，只是税款的一种，除了要消费者买单之外，并没有特别的意思。

然而，供应商向商家们所征收的消费税，称之为“进项税”（Input Tax）。

下图是根据法令，进项税的释义。

简单来说，任何生意上进项所产生的消费税 = 进项税

由于商家们仅是关税局的代理，向客户所征收的消费税（即：销项税），并不是商家们本身的一项收入，而是需要上缴关税局去的。

不过，在上缴之前，商家们被允许将这“销项税”与其所支付或即将支付（商家们是可以根据所收到的任何税务发票申索进项税回扣，即使还没有付款给供应商）的“进项税”相互抵销。

“销项税”在减去“进项税”后：

1. 如果是正数，表示尚有消费税需要上缴；

2. 如果是负数，表示有退款（即：你所支付或即将支付的消费税，多过你向客户所征收的消费税）；

在办消费税讲座时，我发现很多人都知道，只要注册了就得向客户征收消费税，然后上缴关税局。

但是，却人商家不晓得本身为生意而采购所支付给供应商的消费税（即：进项税）是可以申索回扣的。

在柔佛州，有老板询问：“我的伙计说，那些tax我们可以claim回来的，请问是不是真的啊？”

我说：“任何采购所支付给供应商的消费税（即：商家的进项税），只要是用在生意上，除了少数例外，都是可以申索回扣的。”

“请问，要怎样扣？”

商家们其实不需要另外大费周章的去申索回扣，因为会计师在处理账目时，通过相关的税务编号（Tax Code），会将这些数据攫取去消费税报表（GST-03）去。

在消费税报表内：

1. 第五项 - 销项税【商家们向客户所征收（Charge），又或者本身所吸纳（Account For）的消费税】

2. 第六项 - 进项税（商家们向供应商采购，又或者进口时时，所支付或即将支付的消费税）

关于销项税，补充一下。

会出现在消费税报表第五项的销项税，包括两个数据：

1. 标准税率供应的总值（Total Value Of Standard Rated Supply）

2. 销项税的总和（包括呆账减免的调整，以及其他方面的调整）

标准税率供应的总值（Total Value Of Standard Rated Supply）又包括：

1. 所有标准税率的商品和服务供应；

2. 商业资产的脱售（Disposal of Assets）；

3. 视为供应（Deemed Supplies）

何谓“视为供应”？

即：有供应，没有对价（Consideration），但是却关税局视为是一项供应，并需要为之申报消费税。

一般常理下，商家们在这种情况下，都需要自行吸纳。

例子：

1. 在一年内送礼给同一个人超过500令吉；

2. 公司的资产，用作私人用途；

3. 公司的商业资产做非商业用途

比如A公司的货仓，B公司在用。

在这种情况下，就要看A公司有没有开税务发票给B公司。

如果没有，则是一项“视为供应”。

有些商家“用心良苦”，体恤消费者的消费压力，因此暗地里问消费者须不需要税务发票，如果不需要，就不向消费者征收消费税。

切记，这属于逃税，是不对的。

2014年消费税法令第33（2）条文清楚阐明，没有开出税务发票是一项罪行。

商家们，以后，还是乖乖的开税务发票吧，别赔了夫人又折兵啊。

那么，是不是所有的“进项税”都可以申索回扣呢？

咦，这又不一定哦。

首先，有些商家是无法申索进项税回扣的：

1. 提供豁免供应（Exempt Supply）的商家；

2. 非消费税注册人士（也就是指没有注册的商家们）。

要知道自己是不是从事豁免供应，相当简单，到关税局网站下载2014年消费税（豁免）指令，就看自己所从事的业务，有没有列在里面。

然而，即使商家们是100%提供课税供应（Taxable Supply），即：标准税率供应与零税率供应，也不一定就能够完全申索进项税回扣的：

1. 如果相关进项税具有非商业用途（Non business use）；

相关进项税具有非商业用途，比如：拿公司的资产来用。

2. 进项税冻结（Blocked Input Tax）

进项税冻结，指的就是：进项税被冻结申索回扣，说白一点，就是不能够claim的那种。

究竟有什么进项税是被冻结的呢？

截至目前为止，进项税被冻结的总共有8项。

注意哦，大家如果参考2013年的消费税指南的话，会发现"维修、保养或翻新私人轿车"并没有在里面。

在这里，要注意的是进项税被冻结的是承载不超过9名乘客，重量不超过3千公斤的私人轿车。

因此，商用车辆，比如：罗里、巴士、货仓并没有在内。

人寿保险是属于豁免供应，因此在购买时，不会被保险公司征收消费税。

然而，医药与个人意外保险则属于标准税率供应，在向保险公司购买时，是会被征收消费税的，不过，有关的消费税（进项税）却是被冻结申索回扣。

关于应酬费，除非是员工及现有客户，否则都是被禁止申索回扣。

那么，申索进项税回扣，需要有什么条件呢？

是不是除了前面谈到的那几项外，其他的商业用途进项税都可以申索回扣呢？

是的，但是有个大前提。

那就是必须要有合法的文件，如下：

所有本地供应的采购，税务发票成为“重要”的进项税回扣申索文件。

而这“税务发票”上所展示的名字，必须是商家本身的名字。

一个合法的“税务发票”，里面必须要展示商家的名字。

唯一的例外就是，供应商开出的是简化版税务发票，那么商家的名字就不会出现。

简化版税务发票主要是给每天需要开出大量发票的行业。

简化版税务发票是需要向关税局申请的，即使客户是终端消费者（End User），也建议向关税局提呈申请，只是无需等待他们的批准l(blanket approval)。

简化版税务发票的进项税回扣，限制在30令吉，也就是说，最多只能得到30令吉的回扣。

30令吉的回扣，相等于500令吉的采购（即：500 * 6% = 30）。

因此，如果一项采购是超过500令吉的，消费者是有权利要求完整版税务发票的。

比如：

商家在餐馆招呼现有客户，随后餐馆开出了一张636令吉（包括36令吉的消费税）的税务发票。

商家如果没有向餐馆要求换取完整版税务发票的话，能够申索回扣的进项税就只限制于30令吉。

如果商家有要求餐馆换取完整版税务发票的话，就能够申索全部36令吉的进项税回扣。

简化版税务发票，可以是任何格式，省略：

1. “税务发票”这个字眼；

2. 客户的名字与地址；

3. 不含消费税总共应付的款额。

因此，简化版税务发票上方，不一定要有“简化版税务发票”（Simplified Tax Invoice）等字眼。

采用“现单”（Cash Sales）这个字眼，并没有任何问题。

说了那么多，该说回重点了。

那就是：如果想要申索进项税回扣，就必须要有合法的税务发票。

如果所有生意的经营模式都如下图那样，就好办多了。

供应商卖东西给零售商，供应商的税务发票开给零售商。

零售商卖东西给消费者，零售商的税务发票开给消费者。

在五花八门的社会，经常会出现下列这些情况：

审计师邮寄文件给他客户时所支付的邮费，审计师向他的客户索讨（Recovery of Expenses）相关费用。

律师为他的客户支付银行手续费，律师向他的客户索讨（Recovery）相关费用。

会计师拜访客户时所产生的旅费，会计师向他的客户索讨（Recovery）相关费用。

A公司以本身公司的名义向店主签署租借合约，然后店铺是B公司在用，A公司开支票支付租金给店主，然后向B公司索讨（Recovery）相关租金。

货运商（Forwarding Agent）在帮客户代办商品进口时，帮客户支付了关税和消费税，随后货运商向客户索讨（Recovery）相关费用。

餐馆支付员工津贴，随后向客户征收服务费（Service Charge）作为补偿。

员工是A公司聘请的，但是却租借（Secondment）给B公司使用，然后A公司向B公司索讨（Recovery）相关费用。

消费税前，这些费用索讨（Recovery of Expenses）商家们自由发挥，只要账目对就可以了。

大部份的时候都是通过退款单 （Credit Note）及索款单 （Debit Note）来处理与记载。

在消费税时代，任何的商品或服务，只要具有对价（Consideration），就被视为是一项供应，然后就属于在“消费税的范围内”，并得征收消费税。

现在，关于费用索讨（Recovery of Expenses），商家们不但不能够在采用退款单 （Credit Note）及索款单 （Debit Note）向另一方追讨，同时还得慢慢细分并归类为：

1. 代付费 (Disbursement) ；

2. 开支补偿 (Reimbursement) 

为什么要这样做呢？

理由很简单，因为牵涉到消费税。

在消费税的法则下：

1. 代付费 (Disbursement)  - 不是一项供应，因此不必征收消费税，当然相关进项税也无法申索回扣

2. 开支补偿 (Reimbursement) - 被视为是一项供应，因此需要征收消费税，与此同时相关的进项税是可以申索回扣的

除此之外，其他重要的原因：

1. 在开税务发票时，格式（Format）上有所不同；

2. 在进账时，税务编号会有所不同。

到此，相信大家已经能够明白为什么会计师们千辛万苦的要搞清楚代付费 (Disbursement) 及开支补偿 (Reimbursement)了吧？

究竟要如何区分代付费 (Disbursement) 及开支补偿 (Reimbursement)？

如有时间，下一篇文章，参考新加坡的指南，我们再一起研究研究。

5月份，“与消费税共舞”GST Accounting 的讲座会，圆满结束。

暂时除了与一家本地知名的上市公司接洽着一场在7月份的内部培训课程外，并没有编排接下来的课程。

昨天，接到许多朋友们的询问，基于忙碌的缘故，下一场最快也要在6月份了。

关于“与消费税共舞”GST Accounting的讲义，截至目前为止都没有公开售卖，原因：

1. 影印成本不菲，如果对比市面上的其他消费税书籍，确实会不便宜；

2. 讲义页数大概1300页，课程当儿会讲解最少900页。由于讲义并不是书本，因此内容上，很多篇幅是需要讲解，才能够达到事半功倍的效果。贸然将讲义售卖出去，如果购买的朋友们看到不明白，就显得有点在浪费钱了。

这段时日，也有人拿着我的讲义到认识我的文具店去影印。

老板问：”如何处理？“

“没关系，就影印给他们。”

“侵犯版权了啊。”

“没关系。”

影印的朋友们，请谨记：取之社会，用之社会。