进项税申索的迷思 （Myth on Claiming of Input Tax）

我曾经在消费税讲座会上讲解过多次，也曾经上载过相关资讯的文章。

不过，这两天，我还是不断接到讯息，询问着同样的问题。

或许之前我解释的不过清楚，当然，关税局的总监裁决字句的含糊不清也是其中一个问题，因此今天将旧的资料整理一翻，再一次向大家解说。

课税人士（Taxable Person）所蒙受的进项税，只要是用在课税供应（Taxable Supply）上，加上不是冻结进项税（Blocked Input Tax），就能够申索进项税回扣。

问题来了，究竟什么时候需要申索？

大家应该有听闻，关税局好像给我们6年时间去申索；后来又听说好像变一年了。

究竟有没有这样的事？

首先，我们去看看2014年消费税条例，条例38(4)(a)说些什么：

2015年总监裁决8第三项说：



究竟他们之间有着什么关系？



看清楚了吗？

条例38(4)(a)说：假设没有在持有税务发票的那一个征税期申索进项税回扣，只要是在供应日期或进口日期6年内，总监也许会允许你申索回扣。

那么，逆向思考后，你就会知道进项税应该在什么时候必须要申索。

对，就是在你持有税务发票的那一个征税期内，你就得申索进项税回扣。

否则，你若还想申索进项税回扣，你得获得总监的批准才行。

因此，正常情况下（如下图）：

万一出现不正常的情况呢？

比如：进账的日期比持有税务发票的日期晚（如下图）：

虽然是5月的税务发票在5月份持有这税务发票，但是有些商家会假设它是7月的，在7月进账，然后在7月的报表申索。

如果你这样做，万一碰到熟悉消费税法令和条例的关税局官员，后果就是：不能扣（也就是说，要你把之前申索过的呕会出来）。

正确的做法是这样：

在这个例子，假设在2016年5月就持有供应商的税务发票，你若没有在5月的征税期内申索进项税回扣，当你在7月进账要申索时，你就得回去5月的报表做修订(Amendment)，然后如果关税局来信说要审查，你就得乖乖把资料文件呈交，并解释为什么你没有在5月申索。

然后呢，就是等看看他们有没有对你说：对不起，我们不允许你申索。

这就是条例38(4)(a)所要表达的。

可是。。。问题来了，这样不是很麻烦？

因为有时候问题不在会计部门，而是其他的部门。

如果按照这个条例严格实行的话，每一次公司其他部门迟把税务发票交给会计部门，会计部门都得去做修订(Amendment)，那不是很不得空？

其实，去年在一项消费税技术性会议里，此问题已经被马来西亚制造商联会(Federation of Malaysian Manufacturers (FMM))提出。

关税局虽然当时无法给予任何回覆，不过还是强调进项税必须要在相关的征税期内申索。

同时关税局答应会推出一个总监裁决，解决这个技术性问题。

这就是为什么我们会有2015/8的总监裁决第三项。

2015/8的总监裁决第三项主要是在诠释，什么叫“持有税务发票”。

还记得条例38(4)(a)吗？

它阐明进项税一定要在“持有税务发票”的该征税期内申索。

2015/8的总监裁决第三项放宽了“持有税务发票”的限制，如下图：

注意一下 b，个人诠释是从收到税务发票（第一次持有税务发票）的一年内。

也就是说，在持有税务发票时，你可以不用急着马上申索进项税回扣。

关税局给你一年的期限，在持有税务发票的一年内，你可以在任何时候进账，然后申索进项税回扣，而不需要总监的批准（Approval from DG） 。

看例子2：

供应日期：1.1.2016
持有税务发票日期：1.3.2016

不过，在3月并没有申索进项税回扣。

请问，日后申索，需要总监的批准吗？

这里有两个条件，我们需要逐一去看：

第一个条件：记载在应付账款户口之际

然后，你千万不要忘记第二个条件，那就是在收到税务发票的一年时间（总监裁决字面上，有些混淆，个人的诠释是，从收到税务发票的一年内）。

接下来，将 a 和 b 整合来看：

总结：

下图例子三，可以在2月申索进项税回扣而不需要修订（Amendment），因为从收到税务发票的一年内，记载为应付账款（AP）。

例子四：

在收到税务发票的一年后，才记载为应付账款（AP），还能够申索进项税回扣吗？

由于从收到税务发票起，已经超出一年了，因此需要套用条例38(4)(a)了。

虽然从供应日期起的6年内，不过总监有可能会不允许申索回扣。

这将会是一个风险，因此建议大家，收到税务发票，最好马上申索回扣。

如果没有马上申索回扣，也要确保从收到税务发票的一年内，申索回扣。

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